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免征税款的政策依据、会计分析、会计处理
发布时间:2020-06-02 09:39:58 浏览次数:383次

增值税免税收入的会计处理,实务中主要有两种方法。一是价税分离记账法,二是价税合计记账法。依据《税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(税务总局公告2014年第57号)规定,自2014年10月1日起,对增值税小规模纳税人和营业税纳税人,月销售额或营业额不超过3万元的,免征增值税或营业税。

一、两种方法的分析诊断

1、价税分离记账法,政策依据:《财政部关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知》(财会字〔1995〕6号,以下简称6号文件)第二条二款规定,对于直接减免的增值税,借记应交税金应交增值税(减免税款)科目,贷记补贴收入科目。

会计分析:纳税人销售免税项目,尽管不能开具增值税专用票,但是开具给购买方的普通票金额应该是销售额和销项税额的合计数。如果不向购买方收取销项税额,纳税人的“补贴收入”从何而来?

会计处理:销售免税项目时,借记银行存款等科目,贷记主营业务收入和应交税费,应交增值税(销项税额科目;直接减免时,按照销项税的金额借记,应交税费,应交增值税(减免税款科目,贷记补贴收入科目。

税务诊断:增值税暂行条例第十条规定,用于免征增值税项目的进项税额不得抵扣。同时,免税只是免征本环节的增值税。而价税分离记账法,应交税费,应交增值税(减免税款)科目核算的减免税款是销项税额,不是本环节的增值税。

2、价税合计记账法,政策依据:《税务总局关于国有粮食购销企业开具粮食销售票有关问题的通知》(国税明电〔1999〕10号,以下简称10号文件)第三条规定,国有粮食购销企业开具增值税专用票时,应当比照非免税货物开具增值税专用票,企业记账销售额为价税合计数。

会计分析:增值税免税的目的,不是让税于纳税人,而是让税于负税人,也就是说,企业应当以无税价格销售货物或者提供劳务(服务)。2007年1月26日天津市保税区税务局《关于防伪税控一机多票系统纳税人开具免税货物增值税普通票有关问题的通知》规定,防伪税控一机多票系统纳税人暂以零税率开具免税货物的增值税普通票。

会计处理:销售免税项目时,按价税合计金额借记“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”科目。

税务诊断:当是否享受免税政策尚不确定的时候,价税合计记账法是无法操作的。如小微企业的月销售额是否超过2万元,在月度中间不能判定。而且在企业所得税方面,如果该项免征的增值税符合不征税收入条件,价税合计记账法却不能单独核算,会使应有的政策得不到享受。

二、免税收入的会计处理

增值税免税收入的会计处理问题,应关注6号文件和10号文件。其中,6号文件规定直接减免的增值税,它减免的对象是税款而非收入,如服务型企业招用失业人员可依法定额(每人每年4000元)扣减增值税等税款。10号文件规定对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税,它是对收入的一种免税。

2、对于确定的增值税免税收入,应适用10号文件的基本精神,即价税合计记账法。在企业所得税方面,如符合不征税收入条件,可将本环节免征的增值税作为补贴收入处理。

3、对于不确定的增值税免税收入,适用价税分离记账法。其免征的增值税作为补贴收入处理。

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